Bonus R&S Normativa 2021

Premessa

Credito d’imposta design e ideazione estetica: base di calcolo

Sono ammissibili al credito d’imposta, le attività di design e ideazione estetica svolte dalle imprese operanti nei settori tessile e moda, calzaturiero, dell’occhialeria, orafo, del mobile e dell’arredo e dalla ceramica, per la concezione e realizzazione dei nuovi prodotti e campionari, diversi da quelli svolti nell’ambito delle attività di ricerca e sviluppo e di innovazione tecnologica, svolti nel periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, anche in relazione a progetti avviati in periodi d’imposta precedenti, finalizzati ad innovare in modo significativo i prodotti dell’impresa sul piano della forma e di altri elementi non tecnici o funzionali.

Per le attività di design e ideazione estetica, il credito d’imposta per l’anno 2020, è pari al 10% della base di calcolo nel limite massimo di 2 milioni di euro.

La base di calcolo di tale agevolazione è definita nella seguente tabella:

Obblighi documentali: introduzione dell’onere di asseverazione della relazione tecnica e obbligo di certificazione della documentazione contabile

Riguardo la relazione tecnica che le imprese beneficiarie del credito d’imposta sono tenute a redigere e conservare ai fini dei successivi controlli, a norma della lett g) del comma 1064 (che ha modificato il comma 206 dell’art. 1 della Legge 160/19) è stato introdotto l’obbligo che la stessa sia asseverata.

Ricordiamo che tale documento, con cui vanno illustrati finalità, contenuti e risultati delle attività svolte in ciascun periodo d’imposta in relazione ai progetti o ai sotto progetti in corso di realizzazione, deve essere predisposta dal responsabile aziendale delle attività ammissibili o dal responsabile del singolo progetto o sotto progetto e controfirmata dal rappresentante legale dell’impresa (per le attività commissionate ad altri soggetti, la relazione va redatta – e rilasciata all’impresa – da chi le esegue).

Lo scopo sotteso al presente adempimento va ricercato nella necessità di dare maggiore certezza alle imprese sull’ammissibilità delle attività svolte e delle spese sostenute. Tuttavia è bene ricordare che questo obbligo veniva di fatto già rispettato dalle imprese dal momento che le relazioni tecniche andavano firmate dal responsabile del progetto e controfirmate dal rappresentante legale della società.

Peraltro, non è chiaro se tale obbligo decorra già dalle relazioni tecniche che dovranno essere predisposte nel 2021 relativamente ai crediti d’imposta maturati in relazione alle attività svolte nel 2020, motivo per il quale si attendono chiarimenti dell’Agenzia delle entrate e del Ministero dello sviluppo economico.

Tuttavia si ricorda che la predisposizione della suddetta relazione e, congiuntamente, la certificazione delle spese sostenute ad opera di un revisore legale dei conti (iscritti nella sezione A del registro dei revisori legali, di cui all’articolo 8 del D. Lgs. n. 39/2010), o di una società di revisione costituiscono presupposto imprescindibile per poter legittimamente beneficiare del credito di imposta.

Invero, la fruizione del credito d’imposta è subordinata all’avvenuta certificazione delle spese, con la conseguenza che l’utilizzo in compensazione non potrà essere possibile se non a partire dalla data in cui viene adempiuto l’obbligo di certificazione.

Comunicazione al Ministero dello Sviluppo economico

È stato previsto che le imprese che si avvalgono di tali agevolazioni effettuino una comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico, necessaria per valutare l’andamento, la diffusione e l’efficacia delle misure agevolative.

Ed invero, nell’ambito della ridefinizione degli incentivi fiscali collegati al “Piano nazionale Transizione 4.0”, la legge 27 dicembre 2019, n. 160 del 2019 ha previsto che le imprese che si avvalgono dei crediti d’imposta per investimenti in beni strumentali di cui agli allegati A e B della legge n.232 del 2016, del credito d’imposta per gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, di innovazione tecnologica e di design e ideazione estetica nonché del credito d’imposta per le spese di formazione 4.0 effettuino una comunicazione al Ministero dello Sviluppo economico.

Tuttavia si specifica che, tale comunicazione, non costituisce condizione preventiva di accesso ai benefici e neanche, in caso di eventuale mancato invio, causa di diniego del diritto alle agevolazioni spettanti.

Infatti, lo stesso Ministero ha ricordato nella nota del 29 dicembre 2020 che “come espressamente previsto dalla norma, la comunicazione è funzionale esclusivamente all’acquisizione da parte del Ministero dello Sviluppo economico delle informazioni necessarie per valutare l’andamento, la diffusione e l’efficacia delle misure agevolative; in tal senso, è previsto che l’invio della comunicazione avvenga da parte delle imprese su base volontaria e in ottica collaborativa”.

Un successivo decreto direttoriale, definirà il modello, il contenuto, le modalità e i termini di invio della suddetta comunicazione.

Ambito applicativo: modifiche e precisazioni alla normativa previgente

Il credito d’imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione, in tre quote annuali di pari importo, a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di maturazione, subordinatamente all’avvenuto adempimento degli obblighi di certificazione delle spese sostenute.

Il credito d’imposta non può essere ceduto o trasferito nemmeno all’interno del consolidato fiscale; lo stesso è cumulabile con altre agevolazioni, che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base imponibile IRAP, non porti al superamento del costo sostenuto.